Операции по бесконтактным картам доступа
Ситуация
Муниципальное автономное учреждение приобрело вместо билетов строгой отчетности бесконтактные карты доступа к аттракционам по кассам самообслуживания и турникетам для прохода. Оплата была произведена за счет собственных средств и субсидии по ст. КОСГУ 340, в бухгалтерском учете оприходованы на счет учета 105.00. 1. Карты выдаются сотрудникам учреждения для выполнения служебных обязанностей. 2. Карты выдаются кассирам для реализации посетителям.3. Посетители имеют право вернуть карту по покупной цене. Залоговая стоимость карты 50 руб. Оплачено за карты 46,80 руб.
Вопрос: как отразить в учете эти операции?
Решение
Действующие инструкции по бухучету не содержат правил, как учитывать бесконтактные карты доступа к аттракционам. Поэтому учреждение должно разработать правила самостоятельно и закрепить их в своей учетной политике (п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).
Возможны такие варианты учета.
Карты, выданные сотрудникам для исполнения служебных обязанностей, списывать с балансового учета в момент выдачи и отражать на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (п. 335 Инструкции № 157н).
Карты для реализации посетителям возможно учитывать двумя способами.
1. Отражать карты на счете 0 105 38 000 «Товары» по покупной стоимости. Их реализацию отражать по залоговой стоимости, при этом учитывать торговую наценку по правилам пунктов 44-47 Инструкции № 183н.
Возврат карт отражать как возврат товаров на счет 0 105 38 000.
2. При передаче кассиру списывать карты с балансового учета по покупной цене. Списанная стоимость карт в этом случае увеличит себестоимость услуги по аттракционам:
Дебет 0 109 ХХ 272 Кредит 0 105 00 000.
Так как списанные с учета карты хранятся в кассе, и после их реализации покупатель может карту вернуть, целесообразно организовать забалансовый учет. Для этого нужно ввести дополнительный забалансовый счет, например, счет 60 (п. 332 Инструкции № 157н).
Рассмотрим проводки по реализации карт для этого случая на примере вашего учреждения.
Всего для реализации куплено 100 карт за счет платной деятельности.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Списаны карты при передаче в кассу (46,80 руб. х 100 шт.) |
2 109 70 272 |
2 105 36 000 |
4680 |
|
|
Списанные карты приняты к забалансовому учету по залоговой стоимости (50 руб. х 100 шт.) |
Увеличение забалансового счета 60 |
5000 |
||
|
Отражена выручка от реализации платных услуг (25 000 руб), увеличенная на стоимость пользования картами (5000 руб.) |
2 201 34 000 |
2 205 30 000 |
30 000 |
|
|
Отражено выбытие с забалансового учета реализованных карт (50 руб. х 100 шт.) |
Уменьшение забалансового счета 60 |
5000 |
||
|
Начислена выручка от реализации |
2 205 30 000 |
2 401 10 130 |
30 000 |
|
|
Отражен возврат от покупателей трех карт по покупной цене (50 руб. х 3 шт.) |
Увеличение забалансового счета 60 |
150 |
||
|
Отражен возврат средств покупателю |
2 205 30 000 |
2 201 34 000 |
150 |
|
|
Сторнирована выручка от реализации |
2 205 30 000 |
2 401 10 130 |
150 |
|
