Драгоценные материалы в составе основных средств: изменения в инструкции

Учреждения обязаны учитывать драгоценные металлы и драгоценные камни во всех видах и состояниях. Включая те, что входят в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей). Об этом прямо сказано в пункте 6 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731) (далее Правила № 731).

О том, что относится к драгоценным металлам и драгоценным камням сказано в статье 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»:

Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении утверждена Приказом Минфина России от 09.12.2016 № 231н (далее Инструкция № 231). Она ступила в силу 20 января 2017 года и заменила собой предыдущую одноименную инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н.

Вкратце, порядок учета ценностей, которые входят в состав объектов основных средств, должен быть таким:

1. При поступлении объекта основных средств, одним из представленных способов определяется фактическое наличие в нём драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (п. 8 Инструкции № 231):
   1. путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора, анализа проб и пр.;
   2. по данным организаций, разработчиков, изготовителей на основании техдокументации (паспорта, формуляра, этикетки, руководства по эксплуатации), документов качества (пробирных листов), протоколов проведения испытаний и других сопроводительных документов;
   3. комиссионно на основе аналогов, расчетов.
2. Ценности, содержащиеся внутри основного средства, описываются по наименованиям и массе (без указания стоимости) (п. 9 Правил № 731, п. 8 Инструкции № 231). Сами по себе они не являются объектами учёта. Просто информация о ценностях в составе объекта основных средств должна быть указана в бухгалтерской документации:
   1. при принятии к учету объекта основных средств – в акте приемки-передачи, приходном ордере, инвентарной карточке (п. 15 Инструкции № 231).
   2. при передаче основных средств между подразделениями или между материально-ответственными лицами – в накладной на внутреннее перемещение (п. 17 Инструкции № 231);
   3. при передаче объекта во временное владение, при его реализации или при передаче в переработку (на реализацию лома и отходов) – в сопроводительной документации (п. 22 Инструкции № 231),
3. Списываются основные средства, содержащие драгоценные материалы, с составлением акта ликвидации. В нём указываются общая масса изъятых деталей, содержащих драгоценные металлы и их сплавы, а также масса драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на объект основных средств. Утилизацию проводят специальные аффинажные или перерабатывающие организации (п. 23 Инструкции № 231).
4. Если количество драгоценностей при принятии основного средства к учету было определено неверно, то в первичные учётные документы бухгалтерией вносятся коррективы по результатам переработки на основании данных аффинажной организации (п. 25 Инструкции № 231).

Кроме того, что Инструкция № 231 предъявляет специальные требования к учёту объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы или драгоценные камни, она ещё устанавливает особые требования к инвентаризации таких объектов. К примеру, такая инвентаризация должна проводиться ежегодно по состоянию на 01 января (абз.4 п.28 Инструкции № 231). И если в момент инвентаризации проверить ценности в натуре невозможно, то их масса устанавливается:

• по учетным документам, технической документации;
• на основании сведений о содержании ценностей в аналогичной продукции;
• на основании произведенных инвентаризационной комиссией расчетов.

Затем фактические данные о содержании ценностей как обычно сверяются с данными бухгалтерского учета. Подробно порядок проведения инвентаризации изложен в разделе III Инструкции № 231.

Обратите внимание, что на основе Инструкции № 231 в учреждении должна быть разработана своя инструкция по учёту драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (п. 20 Правил № 731, п. 4 Инструкции № 231). А если таковой не имеется, то учреждению, как минимум, целесообразно прописать в учётной политике особенности учёта основных средств, содержащих в себе ценности, и особенности их инвентаризации.

Специалист по бюджетному учету и налогообложению

Фирсанова Н.Е.