Вопрос от бюджетного учреждения

            Здравствуйте!  Мы выплачиваем суточные в размере 5000 руб. в сутки за счет средств от приносящей доход деятельности. Какие проводки необходимо сделать при начислении суточных и НДФЛ?

Ответ.

Не облагаются НДФЛ суточные в пределах 700 руб. за день нахождения в командировке в России (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). С суточных, превышающих этот лимит необходимо удержать НДФЛ.

При этом налог следует удержать с сотрудника в ближайшую дату выплаты ему денежных средств (зарплаты). Удерживать НДФЛ в момент выплаты суточных нельзя. Объясняется это тем, что суточные являются подотчетными суммами и до даты представления авансового отчета являются задолженностью сотрудника перед учреждением, а не его доходом (п. 4.4 Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П).

Кроме того, на момент выдачи подотчетных сумм неизвестно, какую именно сумму сотрудник израсходует. Например, при возвращении из командировки раньше срока полученная сумма суточных не будет израсходована полностью. Поэтому доход сотрудника (в виде сверхнормативной суммы суточных), с которого необходимо удержать НДФЛ, нужно определять после утверждения авансового отчета. Следовательно, право удержать налог возникнет у учреждения в момент ближайшей выплаты денежных средств сотруднику, например, аванса или заработной платы.

Такой вывод подтвержден в письме Минфина России от 14.01.2013 г. № 03-04-06/4-5.

Проводки в данном случае будут следующие:

Дебет 2 208 22 560 Кредит 2 201 34 610
– выданы сотруднику в подотчет средства на дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные);

Дебет 2 109 00 212 (2 401 20 212) Кредит 2 208 22 660
– приняты к учету расходы на суточные (на основании авансового отчета);

Дебет 2 109 00 211 (2 401 20 211) Кредит 2 302 11 730
– начислена зарплата сотруднику;

Дебет 2 302 11 7830 Кредит 2 303 01 730
– удержан НДФЛ (в том числе с превышающей лимит суммы суточных).

Эксперт по бюджетному учету и налогообложению компании УМЦ-Развитие