Как отразить возврат денежных средств (продолжение)

Ситуация осложняется тем, что куплен водонагреватель в 2014 году, а вернули его в 2015 году.

2014 год:

Покупка ОС Д-2.106.31.310 К-2.208.31.660

Принято к учету ОС Д-2.101.34.310 К-2.106.31.310

100% амортиз. Д-2.401.20.271 К-2.104.34.410

Закрытие финанс. года Д-2.401.30.000 К-2.401.20.271

2015 год: ? как быть, если уже расходы списаны на счет 401.30 , и заб. счета 17 и 18 тоже закрыты в 2014 году.

Ответ.

Действительно, нельзя исправлять кассовые операции прошлого года и списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Но исправление других бухгалтерских записей ни в коем случае не нарушит методику ведения бухгалтерского учета, установленную соответствующими инструкциями.

Так, пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, предписывает сторнировать только неверные бухгалтерские записи. Причем если отчетность уже сдана, то дата исправления – день обнаружения ошибки в текущем периоде, а вовсе не день формирования ошибочной проводки в прошлом периоде.

В таком случае кассовый расход прошлого года нельзя причислить к неверным операциям и исправить. Ведь он отражает реальное (фактическое) движение денег, имевшее место в прошлом году. А раз нельзя исправлять кассовый расход, но нельзя исправить и записи 2014 года по забалансовым счетам 17 и 18.

Также нельзя квалифицировать как неверную операцию списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Объясняется это следующим. По правилам инструкций бухучета такая операция оформляется один раз в году – в последний день отчетного года при заключении счетов бухучета. В рассматриваемой ситуации по состоянию на 31 декабря 2014 года общие расходы учреждения на амортизацию как раз включали в себя справедливо начисленную амортизацию водонагревателя, который на тот момент учитывался на балансе учреждения. Значит, все было оформлено верно.

Подведя итог вышесказанному. Все исправления прошлого года вносятся в бухучет в текущем году. Исключение – кассовые операции и списание расходов на финрезультат прошлых периодов (на счет 0 401 30 000). Их исправлять нельзя.

Таким образом, в текущем году учреждение должно сформировать методом «красное сторно» только такие операции:

Дебет 2 106 31 310 Кредит 2 208 31 660
– покупка основного средства;

Дебет 2 101 34 310 Кредит 2 106 31 310
– принятие к учету основного средства;

Дебет 2 401 20 271 Кредит 2 104 34 410
– начисление амортизации в размере 100 процентов на основное средство.

Запись по сторнированию амортизации водонагревателя в конечном итоге уменьшит общую амортизацию, начисленную учреждением за 2015 год. Соответственно, при заключении счетов 2015 года будет уменьшен показатель финансового результата прошлых отчетных периодов (счет 2 401 30 000), который ранее в 2014 году был увеличен на эту амортизацию.

А возникшая после сторнирования дебиторская задолженность подотчетного лица будет погашена после того, как сотрудник внесет в кассу деньги, которые ему вернул поставщик неисправного основного средства. В этом случае будут сформированы новые операции – по уменьшению забалансового счета 18. Подробнее об этом изложено в предыдущих разъяснениях к данной ситуации.